浙江某燃氣公司A，自2010年10月開(kāi)始向其上游公司B采購燃氣，并通過(guò)自有燃氣管道（該管道同時(shí)用于運輸業(yè)務(wù)及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)）銷(xiāo)售給B指定的客戶(hù)C。
A、B、C三方約定：A在含稅采購價(jià)2.5元/立方米的基礎上加收管道輸送費0.226元/立方米（含稅）與C結算，并向C開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，預計每年結算量為1億立方米；A、B、C均為增值稅一般納稅人，A具備運輸資質(zhì)，可領(lǐng)購運輸業(yè)發(fā)票。除燃氣采購成本外，A開(kāi)展該管道輸送業(yè)務(wù)無(wú)需新增其他采購成本，無(wú)其他進(jìn)項稅額。
"營(yíng)改增"前的籌劃思路
針對以上業(yè)務(wù)，A公司財務(wù)部設計并實(shí)施了如下方案：與B、C公司協(xié)商并達成如下約定，自2011年10月1日起，B、C按2.5元/立方米（含稅）自行結算氣價(jià)款；A與C結算管道輸送費，管道輸送費價(jià)格調整為0.2151元/立方米（含稅），A向C開(kāi)具運輸業(yè)普通發(fā)票，C憑該普通發(fā)票可抵扣7％的增值稅。
對于上述方案的效果，可測算如下：
對A公司的影響：2011年10月1日后，管道輸送費收入由原繳納13％的增值稅變更為繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，稅負減輕導致單位凈收入及損益增加。
方案實(shí)施前，管道輸送費凈收入為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。
方案實(shí)施后，管道輸送費凈收入（扣除應繳營(yíng)業(yè)稅）為0.2151×（1－3％）＝0.2086（元/立方米）。
對B的影響：由于燃氣結算價(jià)格不變，對B無(wú)影響。
對C的影響：方案實(shí)施前，管道輸送費采購成本為0.226÷1.13＝0.2（元/立方米）。方案實(shí)施后，管道輸送費采購成本（扣除可抵扣7％的增值稅稅額）為0.2151×（1－7％）＝0.2（元/立方米）。方案實(shí)施前后，采購成本一致。
2012年7月31日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2012〕71號）通知規定，浙江省自2012年10月1日起，納入"營(yíng)改增"試點(diǎn)，管道輸送業(yè)務(wù)屬于運輸業(yè)，增值稅稅率為11％。
該文件發(fā)布后，A對"營(yíng)改增"相關(guān)政策進(jìn)行了研究，發(fā)現《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2011〕111號，注：該文件目前已作廢）有如下規定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（該文件目前已作廢）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》中也有同樣的規定。
"營(yíng)改增"后的籌劃思路
結合新政策，A公司于2012年8月，與C公司協(xié)調，重新約定如下：從2012年10月1日起，將含稅管道輸送價(jià)格調整為0.222元/立方米，A開(kāi)具貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
上述價(jià)格調整后，C的管道輸送費采購成本為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米），與價(jià)格調整前相當，對其損益無(wú)影響。
2012年10月，A就上述管道輸送業(yè)務(wù)申請了稅負超3％的增值稅即征即退優(yōu)惠，并順利獲得批準。
2012年10月1日后，A的單位管道運輸費凈收入計算如下：
不含稅管道輸送費收入為0.222÷1.11＝0.2（元/立方米）。
增值稅實(shí)際稅負為0.2×11％＝0.022（元/立方米）。
可即征即退增值稅稅額為0.022－0.2×3％＝0.016（元/立方米）。
實(shí)際凈收入為0.222－0.022＋0.016＝0.216（元/立方米）。
經(jīng)歷兩次價(jià)格調整，A公司的單位管道輸送費凈收入均有所提高：
2011年10月1日前，為0.2元/立方米。2011年10月1日至2012年9月30日，為0.2086元/立方米。2012年10日1日以后，為0.216元/立方米。
如按年結算量1億立方米計算，相對于2011年10月1日前，兩次調整分別為公司增加利潤86萬(wàn)元/年，160萬(wàn)元/年。而兩次價(jià)格調整，對B、C公司的損益均無(wú)影響。
籌劃思路點(diǎn)評
●"營(yíng)改增"前，A通過(guò)變更結算方式，調整管道輸送收入，適用營(yíng)業(yè)稅低稅率而使其稅負降低。
●"營(yíng)改增"后，盡管適用增值稅稅率為11％，但仍低于原適用13％的稅率水平；同時(shí)由于享受優(yōu)惠政策，其稅負與"營(yíng)改增"前繳納營(yíng)業(yè)稅水平相當。
●"營(yíng)改增"后，A稅負并不增加，但因可向C開(kāi)具11％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加了C的抵扣比例，為A提供了一定的漲價(jià)空間（從0.215/立方米上調至0.222元/立方米，不影響C的損益），價(jià)格適當上調，增加了管道輸送的收益。
